注册会计师《会计》每日一练：稀释每股收益

甲公司为上市公司，2×18年1月1日以银行存款购入乙公司70%的股权，形成非同一控制下企业合并。乙公司2×18年7月1日，对外发行200万份可用于购买其普通股的认股权证，期权行权价格为4元，每份权证可以购买一份股票，甲公司持有其50万份认股权证，当年无认股权证被行权。甲公司2×18年期初发行在外普通股为600万股，当年实现净利润3 000万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利）；乙公司2×18年期初发行在外普通股为900万股，当年实现净利润2 500万元，1月至12月乙公司普通股平均市价为每股8元，7月至12月乙公司普通股平均市价为10元。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易，本年甲乙公司均没有发生其他影响发行在外股数的因素。甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。甲公司合并报表中稀释每股收益为（　）。

A、7.80元/股 

B、7.92元/股 

C、2.6元/股 

D、5元/股 

乙公司：
基本每股收益＝2 500/900＝2.78（元/股）；
调整增加的普通股股数＝200－200×4/10＝120（万股）；
稀释每股收益＝2 500/（900＋120×6/12）＝2.60（元/股）。
6/12是发行在外的时间权数，因为是2×18年7月1日对外发行的股份期权，所以120×6/12。
甲公司合并报表中：
基本每股收益＝（3 000＋2.78×900×70%）/600＝7.92（元/股）；
稀释每股收益＝（3 000＋2.60×900×70%＋2.60×120×6/12×50/200）/600＝7.80（元/股）
其中：
①归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润＝3 000（万元）
②乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分＝2.60×900×70%＝1 638（万元）
③乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分＝2.60×120×6/12×50/200＝39（万元）
因此，甲公司合并报表的稀释每股收益＝（3 000＋1 638＋39）/600＝7.80（元/股），与前述的计算结果一致。